Συγκεκριμένα, ένας υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, αποδεικνύει τις συναλλαγές του με πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση για έκδοση τιμολογίου κατά την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, συντάσσοντας εντός των γνωστών προθεσμιών, τίτλο κτήσης, στον οποίο περιλαμβάνονται τα στοιχεία των συμβαλλομένων, καθώς και τα στοιχεία της συναλλαγής.

Στην αγορά αγαθών από ιδιώτη, ή στη λήψη υπηρεσίας από ιδιώτη, μη υπόχρεους σε απεικόνιση συναλλαγών, δεν υπολογίζεται ΦΠΑ, αλλά αναλογικά τέλη χαρτοσήμου (2,4%, αν αγοραστής αγαθών ή λήπτης υπηρεσιών, είναι ΑΕ ή ΕΠΕ και 3,6%, αν αγοραστής ή λήπτης, είναι οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο).

Τέλος, σύμφωνα με τα άρθρα 61 και 62 του ΚΦΕ (Ν. 4172/2013), κάθε νομικό πρόσωπο, ή νομική οντότητα, ή φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και προβαίνει σε πληρωμές, υποχρεούται σε παρακράτηση φόρου εισοδήματος. Στις πληρωμές που είναι υποκείμενες σε παρακράτηση φόρου, περιλαμβάνονται και οι αμοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες, όταν ο λήπτης της αμοιβής είναι φυσικό πρόσωπο. Η παρακράτηση γίνεται με συντελεστή 20%.

Κατά την άποψή μας, αν δεν διευκρινιστεί διαφορετικά από την Φορολογική Διοίκηση, υφίσταται υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήματος, όταν συντάσσεται τίτλος κτήσης και αφορά σε πληρωμή αμοιβής (ως άνω).

Β. Νομοθεσία

Σχετικές διατάξεις (κωδικοποιημένες, μέχρι τον Ν 4223/2013):
ΚΦΑΣ: Άρθρο 6, παρ. 5

«Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών και τα πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 3 αποδεικνύουν τις συναλλαγές με τη σύνταξη, εντός των προθεσμιών που προβλέπονται στις παρ. 14 και 15 αυτού του άρθρου,τίτλου κτήσης στον οποίο περιλαμβάνονται τα στοιχεία των συμβαλλομένων, καθώς και τα στοιχεία της συναλλαγής, όπως αναφέρονται στις παρ. 10 και 11 του άρθρου αυτού, για τα αγαθά που αγοράζουν από πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση για έκδοση τιμολογίου κατά την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών. [Όπως στο τέλος του πρώτου εδαφίου της παρ. 5 του άρθρου 6 προστέθηκε η φράση «ή την παροχή υπηρεσιών» με το άρθρο 51 παρ. 3 του Ν 4223/2013, ισχύς από 1.1.2014, σύμφωνα με το άρθρο 51 παρ. 7 του ιδίου νόμου.

Στην περίπτωση άρνησης από υπόχρεο έκδοσης τιμολογίου ή έκδοσης ανακριβούς τιμολογίου το γεγονός γνωστοποιείται άμεσα από τον αγοραστή των αγαθών ή τον λήπτη των υπηρεσιών στην αρμόδια ΔΟΥ του αντισυμβαλλόμενου σε Κεντρικές Υποδομές».

Πρόσωπα της παρ. 1, του άρθρου 3

Το Δημόσιο, το ημεδαπό ή αλλοδαπό νομικό πρόσωπο ή επιτροπή ή ένωση προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, το αλλοδαπό νομικό πρόσωπο που δεν έχει εγκατάσταση στην Ελλάδα και αποκτά κυριότητα ή άλλο εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου στην ημεδαπή, οι ξένες αποστολές και οι διεθνείς οργανισμοί υποχρεούνται μόνο στη λήψη, έκδοση, υποβολή και διαφύλαξη των στοιχείων που ορίζονται ρητά από τον παρόντα νόμο. Τα πρόσωπα αυτά, εκτός από το Δημόσιο, όταν ενεργούν πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που υπάγονται στο φόρο προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) ή στο φόρο εισοδήματος θεωρούνται υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών μόνο για τις δραστηριότητες αυτές και έχουν τις υποχρεώσεις των άρθρων 1 έως 10.

Οι προθεσμίες που προβλέπονται στις παρ. 14 και 15 του άρθρου 6

14.Το τιμολόγιο εκδίδεται κατά την παράδοση ή την έναρξη της αποστολής των αγαθών στον παραλήπτη, κατά περίπτωση. Κατ’ εξαίρεση, το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο σε ένα (1) μήνα από την παράδοση ή αποστολή των αγαθών στον αγοραστή και πάντως μέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο των συμβαλλομένων. 

Πάντως, το τιμολόγιο δεν μπορεί να εκδοθεί πέραν της διαχειριστικής περιόδου που παρασχέθηκε η υπηρεσία. Στην περίπτωση εκτέλεσης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων, το τιμολόγιο εκδίδεται μέσα σε ένα (1) μήνα από την προσωρινή επιμέτρηση και πάντως μέσα στην ίδια φορολογική περίοδο που πραγματοποιήθηκε η επιμέτρηση.

15.Εάν ο αγοραστής των αγαθών ή υπηρεσιών είναι πρόσωπο της παρ. 1 του άρθρου 3, το τιμολόγιο μπορεί να εκδοθεί μέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου μέσα στην οποία έγινε η παράδοση ή η αποστολή των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών ή η πιστοποίηση δημόσιων έργων ή η οριστικοποίηση από τις αρμόδιες αρχές της πώλησης συγγραμμάτων

«Απαλλάσσεται από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης αποδείξεων λιανικής ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών φυσικό πρόσωπο, που πραγματοποίησε κατά την προηγούμενη ετήσια διαχειριστική περίοδο ακαθάριστα έσοδα μέχρι πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ από την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, αθροιστικά ή διαζευκτικά.

«Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου ως «επιχειρηματική συναλλαγή» θεωρείται κάθε μεμονωμένη ή συμπτωματική πράξη με την οποία πραγματοποιείται συναλλαγή ή και η συστηματική διενέργεια πράξεων στην οικονομική αγορά με σκοπό την επίτευξη κέρδους. Κάθε τρεις ομοειδείς συναλλαγές που λαμβάνουν χώρα εντός ενός εξαμήνου θεωρούνται συστηματική διενέργεια πράξεων.

Επωνυμία   Εκδότη:                                                      Α/Α………………..

------------------------------------------                             Ημερομηνία……………............

------------------------------------------                             Τόπος έκδοσης…………………

------------------------------------------

Α.  Περιγραφή των πωλουμένων αγαθών ή των παρεχομένων υπηρεσιών:

______________________________________________________

Β. Στοιχεία του προσώπου που δεν είναι υπόχρεο σε έκδοση τιμολογίου:

                                     -Ο-                                                                   -Ο-

     Πωλών τα αγαθά ή παρέχων τις υπηρεσίες,                              Εκδότης

          μη υπόχρεος σε έκδοση Τιμολογίου                           του Τίτλου Κτήσης

epixeirisi.gr